Продолжаем представлять нашу позицию по ответам на тесты, которые прошли 25 и 26 ноября.
Вправе ли УФНС по Пермскому краю (уполномоченная на проведение проверок на всей территории РФ) истребовать документы у Общества из г. Киров в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС? Правильный ответ «не вправе». Когда я перечитывал тест, то понял, что для более релевантного вопроса необходимо было бы указать, что камеральная проверка именно декларации ООО. Из вопроса это не вытекает однозначно, хотя и подразумевается. Мой косяк, в следующий раз постараюсь быть более точным.
Теперь обоснование. Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов)». В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ «Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика». Согласно распоряжению ФНС, Управление по Пермскому краю уполномочено на проведение выездных налоговых проверок на территории субъектов РФ. А камеральные и выездные налоговые проверки – суть разные мероприятия налогового контроля. Так, что проводить камеральную налоговую проверку Общества из г. Киров уполномочен тот территориальный налоговый орган, где организация стоит на учете. По крайней мере пока.
Вправе ли налоговый орган, проводящий проверку истребовать документы у контрагентов 3-го звена проверяемого лица? Правильный ответ «вправе, если укажет всю цепочку контрагентов и связь с первичной сделкой». Один из немногих вопросов, где подписчики в большинстве своем дали правильный ответ. В данном случае мы пользуемся формулировкой, используемой Верховным Судом в Определении от 20.02.2015 N 305-КГ14-7282 по делу N А40-172004/2013:
«положения статей 82, 93, 93.1 и 89 Налогового кодекса не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена)». Налоговые органы периодически используют эту формулировку без привязки к первичной сделке.
Законно ли требование о представлении документов в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС по истечении трех месяцев с даты подачи декларации? Правильный ответ «не законно». Обращаемся к первоисточнику, к Налоговому кодексу п. 2 ст. 88: «Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации. В случае, если до окончания КНП налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения КНП. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». То есть, три месяца - это максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС.
А относительно требований за сроками проверки однозначная позиция в том числе и у налогового органа. Согласно официальной позиции Минфина России направление требования о представлении документов по истечении срока камеральной проверки неправомерно. Такая же позиция выражена в судебных актах, в том числе в п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 и Постановлении Президиума ВАС РФ. Кроме того, не забывайте, что дополнительно камеральную проверку продлить нельзя. Можно назначить только дополнительные мероприятия налогового контроля
Продолжение завтра
