Живут рука в руку, душа в душу.
Про то, как длительные отношения могут прикрыть даже дробление.
Часто ли встречали Вы в своей (да и не только в своей) практике организационно-правовую форму производственного кооператива (ПК)? Кратко кооператив мы рассматривали ранее, да и цель данного поста другая - дело № А13-21934/2017, где кооперативу почти с 30-летней историей деятельности было вменено «дробление».
Суть дела:
ПК «Антей» занимался розничной торговлей фармацевтической и медицинской продукцией, говоря простым языком – был аптекой (ЕНВД) и сдавал часть помещений в аренду (УСН). В отношении кооператива была проведена ВНП, по результатам которой было доначислено НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, штрафов, пени по ним на общую сумму более 40 млн. руб. Основанием для доначислений послужил вывод Инспекции о создании Кооперативом со взаимозависимым «ООО Аптека №33» (частично на ЕНВД и на УСН) схемы «дробления бизнеса.
Аргументы налогового органа:
- взаимозависимость Кооператива и Аптеки (через учредителей);
- деятельность одного рода на сопряженной территории;
- допрошенные в ходе проверки сотрудники Кооператива и Аптеки подтвердили влияние председателя Кооператива на хозяйственную деятельность Аптеки;
- Кооператив и Аптека имели единых поставщиков (которые тоже взаимозависимы друг с другом);
- стороны обладали общими административными и управленческими ресурсами;
- Кооператив неоднократно предоставлял Аптеке беспроцентные займы;
- представление интересов сторон одним лицом;
- совпадение IP-адресов, телефонов, адресов доставки корреспонденции, представление налоговой отчетности через одного оператора;
- при достижении Кооперативом предельного размера ОС, позволяющего применять УСН, увеличивалась ОС средств Аптеки, часть торговых площадей Кооператива и Аптеки в аптечных пунктах сдавались в аренду или субаренду (для умещения в 150 кв. м торговой площади).
Аргументы налогоплательщика:
- Инспекция не исследовала в ходе проверки историю и цели создания Кооператива и Аптеки:
- ПК был создан на основании решения ИК Вологодского городского Совета народных депутатов аж в 1990 году, а розничную торговлю начал осуществлять с 1994 года
- Аптека – бывший МУП, действующий с 1995 года, в результате приватизации в 2004 году стало акционерным обществом);
- согласно выданной лицензии Кооператив и Аптека самостоятельно ведут деятельность в разных населенных пунктах Вологодской области;
- в соответствии с региональным законодательством до 01.01.2011 лица, осуществляющие розничную торговлю лекарствами, обязаны был применять ЕНВД (вне зависимости от численности работников и др.), что указывает на отсутствие необходимости в дроблении;
- начало применения налогоплательщиками специальных режимов основывалось на требованиях действовавшего в тот период законодательства и не являлось следствием приобретения доли в УК Аптеки председателем Кооператива в 2005 году;
- установленные общие поставщики Кооператива и Аптеки являлись поставщиками с 2004 года (которые также преобразовались из МУП-ов в результате приватизации);
- среднесписочная численность Кооператива и Аптеки в совокупности не превышает 100 человек;
Инспекция не анализировала влияние взаимозависимости Кооператива и Аптеки на результаты их экономической деятельности, не представила доказательств того, что денежные средства, полученные сторонами от предпринимательской деятельности, объединялись ими.
Выводы судов:
Решение Инспекции было отменено почти полностью, за исключением 30 тыс. штрафа и пени по НДФЛ. Суды всех инстанций пришли к выводу о неполучении Инспекцией в ходе проверки достаточных доказательств влияния установленных признаков взаимозависимости Кооператива и Аптеки на результаты сделок между ними, отметили самостоятельность сторон как субъектов экономической деятельности. Не последнюю роль сыграла давность взаимоотношений.
Если вы создаете свою модель дробления, формируйте деловые цели так, что бы налоговая не смогла доказать получение необоснованной налоговой выгоды.
