Все представляют ситуацию, когда проходит проверка и вдруг неожиданно выясняется, что кредитор ранее уже ликвидирован. Последствия печальные: недоимка по налогу на прибыль, штраф, пени. Но бывают случаи, когда кредитору ранее выдали собственный вексель. Налоговая, зачастую, считает, что последствия точно такие же. Но есть мнение, что это не совсем так. Давайте приведем аргументы, которые можно будет использовать в налоговом споре.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.
Пунктом 18 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.
Из приведенной нормы следует, что в состав внереализационных доходов подлежат включению суммы обязательств перед кредиторами, невозможные для взыскания. Критерием невозможности взыскания задолженности, кроме истечения срока исковой давности, пункт 18 статьи 250 НК РФ называет другие основания.
В соответствии со статьей 419 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Данная норма применима в отношении обязательств перед конкретным кредитором, однако при рассмотрении данного спора следует учитывать правовую природу вексельного обязательства. Вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное, абстрактное и строго формальное предложение (переводной вексель) или обещание (простой вексель) уплатить денежную сумму.
Взаимоотношения сторон по векселю регулируются Положением о переводном и простом векселе (далее - Положение), утвержденным постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341, которое в силу Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ применяется на территории Российской Федерации.
Пунктом 77 Положения предусмотрено, что к простому векселю применяются положения о переводном векселе, в том числе касающиеся индоссамента (пункты 11 - 20).
В силу главы II Положения (пункты 11 - 20) любой вексель, в том числе простой, может быть передан другому лицу посредством индоссамента, то есть передаточной надписи на векселе, удостоверяющей переход права требования по этому векселю к другому лицу. Индоссамент переносит все права, вытекающие из простого или переводного векселя (пункт 14), при этом, лицо, у которого находится вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов.
Следовательно, сам по себе факт ликвидации контрагента, которому общество передало собственный простой вексель, не является основанием полагать, что указанный вексель никогда не будет предъявлен к погашению, поскольку контрагент мог до прекращения деятельности передать этот вексель по индоссаменту любому другому лицу (как юридическому, так и физическому).
Как вы считаете, можно ли использовать вексельную схему, что бы избежать доначисления по ликвидированному кредитору?
