В одной из прошлых публикаций мы рассмотрели такой способ борьбы инспекции за интересы бюджета, как переквалификация сделок налогоплательщика на примере перехода с УСН на патентную систему налогообложения. Однако, налоговая использует такой механизм в совершенно разных ситуациях.
Одной из таких возможных ситуаций может являться договор займа. Каждый из подписчиков, скорее всего, сталкивался с выдачей денег одной компании другой при условии последующего обязательного возврата.
Однако, при наличии определенных обстоятельств, проверяющие могут признать такой договор притворной сделкой. Вот эти обстоятельства:
- заем предоставлен взаимозависимым лицом. Статус займодавца и заемщика - первое, что будет проверять налоговый орган при переквалификации. Связанность этих лиц даст инспектору повод для подозрений в отсутствии намерения вернуть сумму займа
- отсутствие деловой цели. У любой реальной сделки обязательно должна быть деловая цель. В случае с займом их выбор огромен: от пополнения оборотных средств заемщика до участия в крупном проекте (здесь отметим, что важен сам факт наличия плана, а не результата его исполнения). Деловой целью займодавца может быть только получение суммы займа после истечения срока ее возврата
- предоставление беспроцентного займа. Это может являться косвенным доказательством того, что займодавец действует не совсем рыночным методом (без желания заработать). Однако, беспроцентный заем (особенно между взаимозависимыми компаниями) всегда можно объяснить срочностью и стремлением к возврату
- отсутствие намерения к возврату займа. Для налоговой это будет являться самым ярким маркером нереальности договора. В этой ситуации проверяющие будут устанавливать: истечение срока исковой давности истребования суммы займа (общий - 3 года); отсутствие действий займодавца по взысканию суммы займа (например, не направлялись претензии); заключение дополнительных соглашений об увеличении возврата займа
- возврат займа при наличии другой задолженности. Иногда это встречается в отношениях между взаимозависимыми компаниями. Для налоговой это будет означать лишь одно - фактическое прикрытие выплаты задолженности по другому договору возвратом суммы займа.
Признание притворным и возможная переквалификация договора займа может привести к разным последствиям. Например, компания по УСН, получив беспроцентный заем от взаимозависимой организации, вернула его раньше погашения давно существующей задолженности по договору поставки.
Такой возврат может быть переквалифицирован налоговым органом в оплату товара и включен в доход компании, что может грозить доначислением налога на прибыль и НДС при превышении лимита по УСН. (см. Постановление АС ДВО от 08.12.2021 по делу № А37-2759/2017) Также длительное отсутствие истребования суммы займа от взаимозависимого лица будет использовано проверяющими как дополнительное доказательством схемы "дробления бизнеса" (одна компания несет расходы за другую).
Вывод: претензии, связанные с переквалификацией сделки — это лишь повод для выработки четкой системы признаков ее реальности. Делать это нужно только при помощи профессионалов.
