Как мы написали неделю назад, версия письма «для служебного пользования» О применении смягчающих ответственность обстоятельств оказалась не подлежащей применению. Вместо нее появилась новая, в письме № СА-5-9/100ДСП@ от 24.01.2017 г. Анализ старого и нового письма показал, что практически все, что было опубликовано нами 21 сентября 2021 и 28 сентября 2021 соответствует действительности.
Отличаются детали, которые мы и публикуем. Новое письмо содержит более подробное объяснение применения смягчающих обстоятельств.
Совершение правонарушения впервые с учетом действия принципов индивидуализации и соразмерности наказания, выражающих требования справедливости и предполагающих дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причинённого ущерба, не может квалифицироваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность. Указанное обстоятельство может лишь свидетельствовать о наличии такого смягчающего ответственность обстоятельства как несоразмерность деяния тяжести наказания.
Указанные обстоятельства могут применяться как смягчающие ответственность при условии документального подтверждения их наличия с учетом сложившейся судебной практики.
Тяжелое финансовое положение может подтверждаться:
- наличием дебиторской и кредиторской задолженности
- наличием обязательств по выплате з/п (расчет, аналитические регистры и т.п.)
- незначительным остатком денег на счете (выписка банка)
- расчетом финансового положения в случае уплаты всех налогов, пени, штрафа
- наличием задолженности по коммунальным платежам, арендным платежам, по оплате лизинговых платежей, процентов по кредитам (регистры бухгалтерского учета)
- наличием убытков по предыдущим годам в качестве финансового результата, результатами анализа (динамики) нескольких лет, свидетельствующими о снижении прибыли предприятия
- наличием неисполненных обязательств по подписанным контрактам.
О социальной направленности деятельности налогоплательщика могут свидетельствовать:
- его сфера деятельности (здравоохранение, образование, жилищно-коммунальное хозяйство, сельское хозяйство и др.)
- наличие значительной численности сотрудников (свыше 100 человек)
- строительство социальных объектов
- принадлежность к крупным предприятиям
- ведение некоммерческой деятельности, выплата заработной платы выше среднего показателя по отрасли по организациям со значительным количеством сотрудников (например, свыше 100 человек).
Кроме того, в новом письме изменен подход к расчету суммы снижения штрафа
Территориальным налоговым органам при определении размера уменьшения штрафа необходимо рассматривать каждое из выявленных смягчающих обстоятельств как основание для уменьшения штрафа не менее чем в 2 раза от оставшейся суммы штрафа.
Например, сумма штрафа составляет 100 тысяч рублей. При выявлении обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, сумму штрафа в этом случае предлагается рассчитывать следующим образом:
- одно обстоятельство - снижается в 2 раза до 50 тыс. руб.
- два обстоятельства - снижается в 4 раза до 25 тыс. руб.
- три обстоятельства - снижается в 8 раз до 12,5 тыс. руб.
- четыре обстоятельства - снижается в 16 раз до 6,25 тыс. руб. и т.д.
При этом, если налогоплательщиком, например, в качестве смягчающих обстоятельств заявлены признание вины, уплата налога, устранение ущерба и самостоятельное устранение ошибок, то в данном случае при определении размера уменьшения штрафа все указанные обстоятельства необходимо учитывать как одно смягчающее ответственность обстоятельство – признание вины и устранение ошибок.
Если налогоплательщиком, например, в качестве смягчающих обстоятельств заявлены устранение ошибок и некоммерческий характер деятельности, то в данном случае при определении размера уменьшения штрафа, указанные обстоятельства необходимо учитывать как два смягчающих ответственность обстоятельства.
Дата публикации 05.10.2021
Читайте больше интересных статей в нашем блоге
